Перед бухгалтерами нередко встает вопрос о том, нужно ли удержать НДФЛ с той или иной выплаты и начислить с нее страховые взносы? Ведь трудовые отношения не ограничиваются только выплаты заработной платы. Есть еще всякого рода пособия, компенсации, надбавки, доплаты, материальная помощь другие виды дохода. Чтобы не допускать ошибок, предлагаем воспользоваться нашей шпаргалкой.
Таблица-шпаргалка по начислению страховых взносов и НДФЛ с выплат физическим лицам
| № | НДФЛ | Страховые взносы |
| Раздел I. Выплаты, связанные оплатой труда | ||
| 1 | Оклад (оплата по дням или по часам) — часть заработной платы работников, нанятых по трудовому договору | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На выплату начисляются страховые взносы |
|
| 2 | Премия. Может быть «трудовой» — являться частью заработной платы, быть связана с достижениями определенных трудовых показателей. Может быть «нетрудовой», то есть не связанной с трудовыми отношениями, а выплачиваться, например, к юбилеям, праздникам. | |
|
⇓ «Трудовые» и «нетрудовые» премии облагаются НДФЛ |
⇓ На «трудовые» и «нетрудовые» премии начисляются взносы. Но есть судебная практика, в соответствии с которой «нетрудовые» премии от взносов освобождаются (что противоречит позиции Минфина) |
|
| 3 | Договор на оказание услуг либо выполнение работ (гражданский договор, договор гражданско-правового характера, договор ГПХ). Выплаты по такому договору является доходами гражданина от трудовой деятельности | |
|
⇓ Оплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму оплаты начисляются страховые взносы на ОПС, ОМС и травматизм. Взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности или материнства не начисляются |
|
| 4 | Оплата за работу в праздничные и выходные дни. За работу в такие дни сотруднику полагается дополнительный выходной либо доплата | |
|
⇓ Доплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму доплаты начисляются страховые взносы |
|
| 5 | Доплата за совмещение. Полагается работнику, который выполняет дополнительные функции, помимо прописанных в должностной инструкции | |
|
⇓ Доплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму доплаты начисляются страховые взносы |
|
| 6 | Доплата за переработку. Если сотрудник отработал дополнительные часы по распоряжению руководителя, ему полагается оплата в повышенном размер | |
|
⇓ Оплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму оплаты начисляются страховые взносы |
|
| 7 | Оплата за работу в ночное время. Если сотрудник привлекался к работе в ночные часы, он получает повышенную оплату | |
|
⇓ Оплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму оплаты начисляются страховые взносы |
|
| 8 | Доплата за вредные условия труда. Если работник занят на опасном или вредном производстве, ему полагается доплата | |
|
⇓ Доплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму доплаты начисляются страховые взносы |
|
| 9 | Отпускные. Выплачиваются за период оплачиваемого отпуска | |
|
⇓ Оплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму оплаты начисляются страховые взносы |
|
| 10 | Доплата до среднего заработка при выплате отпускных, больничного, командировочных | |
|
⇓ Доплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму доплаты начисляются страховые взносы |
|
| 11 | Доход в натуральной форме (ЗП в неденежной форме, оплата за сотрудников) | |
|
⇓ Облагается НДФЛ |
⇓ На сумму оплаты начисляются страховые взносы |
|
| 12 | Компенсация НДФЛ с оклада (Gross up выплата). Возмещение сотруднику суммы, удержанной в виде НДФЛ | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ (сумму gross up рассчитывают с учетом этого) |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| Раздел II. Выплаты, связанные с командировками | ||
| 13 | Выплата среднего заработка в период командировки | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 14 | Возмещение расходов в командировке. Затраты на проезд до места командировки и обратно, а также и проживание. Подтверждаются документально | |
|
⇓ Подтвержденные затраты не облагаются НДФЛ. При отсутствии документов, подтверждающих проживание, не облагаются суммы в пределах 700 руб/день в поездках по РФ, 2500 руб/день — за границу |
⇓ На сумму подтвержденных затрат не начисляются страховые взносы. При отсутствии документов, подтверждающих проживание, взносы не начисляются с суммы 700 руб/день в поездках по РФ, 2500 руб/день — за границу |
|
| 15 | Суточные. Выплачиваются за каждый день нахождения работника в командировке. Установленные законодательством лимиты суточных: 700 руб/день в поездках по РФ, 2500 руб/день — за границу | |
|
⇓ С суточных в пределах лимитов НДФЛ не уплачивается, выше — уплачивается в общем порядке |
⇓ С суточных в пределах лимитов взносы не начисляются, выше — начисляются в общем порядке, кроме взносов «на травматизм». Эти взносы с суточных не начисляются, если они выплачиваются в пределах, установленных локальным нормативным актом организации |
|
| Раздел III. Пособия | ||
| 16 | Больничный. Пособие, выплачиваемое в связи со временной потерей трудоспособности | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы. Если предусмотрена доплата до среднего заработка, см. п.10 |
|
| 17 | Больничный по болезни ребенка. Пособие, выплачиваемое родителю в связи с уходом за ребенком в период болезни | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы |
|
| 18 | Единовременное пособие в связи с рождении ребенка. Государственное пособие выплачивается в размере не боле 16759,09 рублей (с 1 февраля 2018 года) | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы |
|
| 19 | Пособие для женщин, вставших на учет на раннем сроке беременности. Государственное пособие выплачивается в размере не боле 628,47 рублей (с 1 февраля 2018 года) | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы |
|
| 20 | Пособие по беременности и родам. Государственное пособие | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы |
|
| 21 | Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет/3 лет. Государственное пособие | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы, если пособие до 3-х лет выплачивается в пределах 50 рублей/месяц |
|
| Раздел IV. Материальная помощь | ||
| 22 |
Материальная помощь, которая выплачивается:
|
|
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы |
|
| 23 | Материальная помощь прочая | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму, не превышающую 4000 рублей в год, не начисляются страховые взносы. На сумму свыше 4000 рублей в год взносы начисляются |
|
| Раздел V. Компенсации | ||
| 24 | Компенсация занятий спортом для сотрудников | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 25 | Компенсация мобильной связи. Если связь используется в рабочих целях, то эти расходы могут быть возмещены на основе подтверждающих документов | |
|
⇓ Если расходы подтверждены, компенсация не облагается НДФЛ |
⇓ Если расходы подтверждены, на сумму компенсации не начисляются страховые взносы |
|
| 26 | Компенсация использования личного автомобиля. Расходы компенсируются при наличии такого условия в договоре, а также подтверждении прав собственности на авто и использования его в служебных целях | |
|
⇓ Если условия исполняются, компенсация не облагается НДФЛ |
⇓ Если условия исполняются, на сумму компенсации не начисляются страховые взносы |
|
| 27 | Компенсация питания, предусмотренная трудовым/коллективным договором (допсоглашением) либо локальным актом | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 28 | Компенсация за задержку выплат | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 29 | Компенсация расходов на переезд. Выплата, которая производится в соответствии с условиями трудового/коллективного договора, локального акта. Включает в себя оплату проезда, перевоза багажа, затраты на обустройство | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ, если выплачивается в пределах лимитов, установленных в документах |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы, если она выплачивается в пределах лимитов, установленных в документах |
|
| 30 | Компенсация расходов на съемное жилье (не считается расходом на переезд) | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 31 | Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении | |
|
⇓ Выплата облагается НДФЛ |
⇓ На сумму выплаты начисляются страховые взносы |
|
| 32 | Компенсация при увольнении — выходное пособие (по соглашению сторон). Необлагаемый лимит — трехкратный размер среднемесячного заработка, для работников Крайнего Севера — шестикратный размер среднемесячного заработка | |
|
⇓ Выплата не облагается НДФЛ, если выплачивается в пределах необлагаемого лимита (свыше лимита налог исчисляется в общем порядке) |
⇓ На сумму выплаты не начисляются страховые взносы, если она выплачивается в пределах необлагаемого лимита (свыше лимита взносы начисляются в общем порядке) |
Выгоды вахтовых расходов
Обычно работа вахтовым методом производится в таких сферах, как добыча нефти и газа, строительство, геология, лесозаготовка.
Как правило, объекты, на которых идет работа, находятся на значительном удалении от места жительства работников и они не имеют возможности ежедневно возвращаться домой.
Поэтому во время вахты они живут в поселках, специально построенных для них работодателем, или размещаются в общежитиях и иных жилых помещениях 1.
Но иногда компании, чтобы сэкономить на налогах и взносах, оформляют обычных работников как вахтовиков. Можно ли так поступать?
Вахтовые выплаты и их налогообложение
Вахтовикам, помимо заработной платы, положены дополнительные выплаты за более интенсивный режим работы и вынужденное проживание вне дома 2:
- надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных;
- оплата дней проезда от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также дней задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций;
- оплата дней междувахтового отдыха в связи с переработкой в пределах графика работ на вахте.
Примечание. У вахтовиков, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, зарплата (без учета дополнительных выплат) увеличивается на районный коэффициент. Также им выплачиваются северные процентные надбавки за стаж работы 3.
Надбавка взамен суточных, оплата дней междувахтового отдыха и дней нахождения в пути учитываются в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труда 4.
Выплаты работникам за дни междувахтового отдыха облагаются всеми «зарплатными налогами» 5. А вот надбавка взамен суточных и выплаты за дни нахождения в пути возмещают расходы работников на исполнение трудовых обязанностей вне дома 6. Поэтому они, как компенсационные выплаты, не облагаются:
- НДФЛ 7;
- страховыми взносами, в том числе взносами «на травматизм» 8.
Расходы на доставку и жилье и их налогообложение
Работодатель обязан доставить вахтовиков к месту работы и обратно и предоставить жилье 9.
- Расходы на доставку работников на вахту учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они предусмотрены коллективными договорами 10.
- Стоимость доставки работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ на вахте и обратно не облагается НДФЛ и страховыми взносами, поскольку является компенсационной выплатой 11.
- Что касается расходов на обеспечение вахтовиков жильем, то все зависит от того, где проживают вахтовики.
Если они живут в период вахты в вахтовых поселках компании либо им компенсируется стоимость проживания в гостиницах или общежитиях, то расходы на эти цели относятся на прочие расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных муниципалитетами по месту нахождения вахтового поселка 12.
Если такие нормативы не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются в размере фактических затрат 13.
- Если же организация оплачивает аренду жилых помещений для вахтовиков или компенсирует работникам стоимость аренды, то эти затраты учитываются в «прибыльных» расходах организации в полном размере 14.
- Оплата стоимости предоставляемого вахтовикам жилья, компенсация его стоимости являются компенсационными выплатами и не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе «на травматизм» 15.
- * * *
Как видим, для компаний, которые ведут работы вахтовым методом, вахтовые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а компенсационные выплаты вахтовикам не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе взносами «на травматизм».
Чтобы избежать претензий контролирующих органов, целесообразно закрепить в коллективном договоре или в локальном нормативном акте положения об организации работы на вахте, о доставке работников на вахту, об обеспечении вахтовиков жильем, об оплате труда и дополнительных выплатах работникам организации.
Предупреждаем руководителя
Не стоит работу вахтовым методом прикрывать обычной пятидневкой, чтобы сэкономить на выплатах работнику. Ведь работник, который не мог возвратиться домой из-за удаленности производственного объекта, может обратиться в суд о признании выполняемой им работы работой с применением вахтового метода. Тогда суд может взыскать с работодателя в пользу работника все вахтовые выплаты 17.
Однако для организации, работники которой имеют возможность ежедневно возвращаться домой, но, несмотря на это, оформлены как вахтовики, чтобы увеличить расходы и сэкономить на страховых взносах, такая экономия весьма сомнительна. Ведь если проверяющие докажут, что организация применяла вахтовый метод лишь на бумаге, то доначислят не только налог на прибыль и взносы, но также пени и штраф 16.
——————————-
- ст. 297 ТК РФ
- статьи 301, 302 ТК РФ
- ч. 5 ст. 302, ст. 423 ТК РФ; пп. 5.4, 5.6, 5.7 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82 (далее — Положения)
Какие надбавки положены сотрудникам за работу вахтовым методом
Вахтовый метод предполагает определенные неудобства для сотрудников, поэтому для них законодательством предусмотрен ряд гарантий:
- получение надбавок за дни, проведенные на вахте;
- оплата дней проезда до места работы и обратно, а также времени задержки в пути по метеоусловиям и по вине транспортников;
- увеличение заработка на районный коэффициент, если работы ведутся на Крайнем Севере или в местностях, где предусмотрено применение специального территориального коэффициента, также предусматривается начисление «северных надбавок» и предоставление дополнительных отпусков;
- проживание в обустроенных жилых помещениях/вахтовых поселках за счет работодателя.
Работодатель может и сам устанавливать какие-либо дополнительные гарантии. Прописываются они в коллективном или индивидуальном трудовом договоре.
https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru
Для вахтовиков работодатель должен организовать суммированный учет времени.
Период, за который производится расчет, устанавливается в локальном документе (месяц, квартал, год), но он не должен превышать 12 месяцев.
В него включают рабочее время, время в пути (от пункта сбора до места выполнения работы и обратно) и время отдыха, приходящееся на соответствующий календарный период (ст. 300 ТК РФ).
При начислении основной части заработка будет применяться выбранная работодателем система. Работодатель вправе начислять премии или другие поощрительные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда компании.
Условно можно разделить начисление заработной платы на следующие этапы:
- расчет заработка в зависимости от применяемой системы – по норме выработки, тарифу, единице отработанного времени;
- оплата дней межвахтенного отдыха за переработанное время на вахте;
- учет и оплата переработки за сверхурочную работу;
- начисление надбавок.
Надбавки начисляются отдельно. Предусмотрены следующие их виды:
- за вахтовый метод;
- районные коэффициенты;
- за вредные и/или опасные условия труда.
Выплата надбавки за вахтовый метод работы, по сути, заменяет выплату суточных, которые вахтовикам не платят.
Междувахтовым отдыхом называют разницу между фактически отработанным в период вахты временем и нормой рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе.
Чтобы произвести оплату, сначала нужно рассчитать норму времени за вахту (только за рабочие дни) по производственному календарю. Затем из отработанных фактически часов вычесть получившуюся норму и разделить на установленное количество рабочих часов за сутки (8 часов при 40-часовой неделе) – получится оплачиваемое число дней межвахтенного отдыха.
Чтобы было понятнее, как начисляется при вахтовом методе работы оплата труда, приведем примеры расчета итоговой суммы заработка.
Пример 1
Условия работы вахтовым методом отдельно выделяются в рамках трудовых отношений, осуществляемых в отдаленных местах или районах с особыми природными условиями (ст. 297 ТК РФ).
Передвижной тип работ применяется для покрытия недостатка в трудовых ресурсах.
Отдаленный характер признается при значительном расстоянии нахождения работы от места жительства сотрудников либо расположения предприятия.
Выплаты вознаграждений работникам при трудоустройстве в режиме вахты отличаются от оплаты труда традиционных рабочих смен. Особенности компенсирования особых условий:
- Режим труда является постоянным, согласованный сторонами в договоре. Вахта не признается временем нахождения в командировке, оформляемой в связи с выполнением разового поручения руководителя.
- Работникам, несущим вахту вне места проживания, суточные выплаты не положены.
- Сотрудникам не выплачивают полевое довольствие или доплаты за подвижной характер работ.
Вместо сумм, компенсирующих особый режим труда, лица получают от работодателей надбавку за работу в условиях вахты. Надбавка выплачивается взамен суточных за каждый календарный день работы, простоев, междусменных перерывов и периоды нахождения в пути.
Под вахтой понимают период, охватывающий время исполнения удаленных работ и перерыва между сменами. Длительность периода вахты не должна превышать более месяца, либо, реже, иметь длительность не более 3 месяцев (ст. 299 ТК РФ).
Работникам начисляют специальную надбавку за каждый из дней периодов:
- Перемещения от места сбора к пункту несения вахты.
- Выполнения работ на удаленном объекте, включая перерывы в соответствии с графиком.
- Нахождения в пути от места несения вахты к территориальному образованию проживания или расположения работодателя.
- Времени простоя в работе или пути в связи с погодными условиями или по вине перевозчика.
Размер надбавки зависит от категории сложности или ответственности исполнения работ. В одном трудовом коллективе могут присутствовать должности с различными величинами надбавок. По должностям с одинаковыми обязанностями доплаты имеют равные величины.
| Категория вахтового метода | Регулирование величины надбавки |
| Федеральный уровень | Федеральные нормы |
| Субъекты федерации | Региональные законы и подзаконные акты |
| Местный уровень | Муниципальные распоряжения и акты |
| Юридическое лицо | Внутренние документы компании – колдоговор (принятый по согласованию с представителями рабочего коллектива или профсоюзного органа), трудовой договор и иные акты |
Предлагаем ознакомиться: Какие документы нужны на смену пасспорта
Минимальный или максимальный размер надбавки, выплачиваемой коммерческими структурами, нормами не ограничиваются. При определении размера работодатели ориентируются на экономическую обоснованность затрат.
|
Сотрудникам, которые работают вахтовым методом, выплачивайте:
- надбавку за вахтовый метод;
- районный коэффициент и процентные надбавки (если сотрудник работает в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях);
- дневную ставку за дни нахождения в пути до места выполнения работы и обратно.
Об этом сказано в статье 302 Трудового кодекса РФ.
Надбавку за вахтовый метод выплачивайте вместо суточных:
- за каждый календарный день пребывания сотрудника в месте производства работ в период вахты;
- за дни, когда сотрудник был в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.
Такие правила предусмотрены частью 1 статьи 302 Трудового кодекса РФ.
| Надбавка за вахтовый метод | = | Оклад сотрудника | : | Количество календарных дней месяца | × | Количество дней пребывания сотрудника на вахте (в пути) | × | % надбавки |
| Надбавка за вахтовый метод | = | Часовая ставка | × | Количество рабочих часов в месяце по календарю | : | Количество календарных дней месяца | × | Количество дней пребывания сотрудника на вахте (в пути) | × | % надбавки |
В своих локальных документах организация может предусмотреть любой другой порядок выплаты надбавки. Например, можно установить фиксированный размер надбавки (по типу суточных) за каждый день пребывания на вахте.
Такие правила предусмотрены пунктом 5.6 приложения 1 к постановлению Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. № 794/33-82 и частью 4 статьи 302 Трудового кодекса РФ.
Пример расчета зарплаты сотрудника, работающего вахтовым методом
Сотрудник ООО «Альфа» А.И. Иванов работает вахтовым методом (с 1-го по 15-е число каждого месяца по 10 часов в сутки). Ему установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период – квартал.
Иванову установлена часовая ставка 100 руб./ч. Согласно коллективному договору за дни нахождения на вахте и в пути к месту работы ему начисляется надбавка в размере 30 процентов месячной ставки.
Месячная ставка рассчитывается исходя из количества рабочих часов по производственному календарю (в расчете на 40-часовую рабочую неделю).
Дневная ставка рассчитывается исходя из нормальной продолжительности рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе (восемь часов в день).
В июле Иванов отработал 15 дней. 29–30 июня и 16–17 июля он был в пути к месту работы (и обратно).
За июль Иванову начислены:
- зарплата за отработанное время, подсчитанная исходя из часовой ставки;
- надбавка за вахтовый метод;
- дневная ставка, начисленная за дни в пути к месту работы.
Зарплата сотрудника за отработанное время составила:100 руб./ч × 10 ч/дн. × 15 дн. = 15 000 руб.
Согласно производственному календарю среднемесячное количество рабочих часов в году – 164,17 (в расчете на 40-часовую рабочую неделю). При расчете надбавки бухгалтер учел, что в июле 2014 года сотрудник был в пути два дня. Надбавка за вахтовый метод равна:100 руб./ч × 164,17 ч : 31 дн. × (15 дн. 2 дн.) × 30% = 2700,86 руб.
Оплата за дни в пути к месту работы составит:100 руб./ч × 8 ч/дн. × 2 дн. = 1600 руб.
Предлагаем ознакомиться: Возмещение ущерба при ДТП со служебным автомобилем
Всего за июль сотруднику было начислено:15 000 руб. 2700,86 руб. 1600 руб. = 19 300,86 руб.
Ситуация: можно ли не устанавливать надбавку за вахтовый метод работ, а установить вахтовику повышенную зарплату?
Ответ: нет, нельзя.
То есть надбавки нужно начислять за каждый день пребывания сотрудника в указанных выше условиях. Если просто установить сотруднику зарплату в повышенном размере, эта особенность учитываться не будет. Вне зависимости от продолжительности пребывания на вахте сотрудник будет получать одну и ту же сумму каждый месяц.
Если сотрудник работает в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, к его зарплате устанавливается районный коэффициент и процентные надбавки (как и всем остальным сотрудникам, работающим в северных регионах).
Величина надбавки за условия несения вахты
В документах коллективном и трудовом договорах устанавливаются размер и условия предоставления надбавки (ст. 302 ТК РФ).
Обязательное условие об установлении размера доплаты касается предприятий коммерческой сферы деятельности. При определении величины учитывается мнение представительного органа наемных работников предприятия.
Размер надбавки для предприятий бюджетного финансирования определяется законодательными актами.
Компенсация расходов при несении вахты в форме надбавки выплачивается только лицам, допущенным законодательством к особому режиму труда.
Ограничения действуют по отношению к несовершеннолетним, беременным, матерям-одиночкам с малолетними детьми и лицам, которым по состоянию здоровья противопоказан климат местности.
Выплаты надбавки лицам с ограничениями несения вахты незаконны. Установлены некоторые особенности начисления надбавки.
| Условия начисления | Особенности |
| Базовая величина для определения величины надбавки | Доплата предоставляется преимущественно в размере процентной ставки к заработной плате или окладу. Начисления в фиксированной величине производятся реже в связи со сложностью ведения учета |
| Дни месяца, учитываемые для начисления суммы | Расчет общей суммы выплаты ведется не в рабочих, а в календарных днях |
| Требование к исполнению обязанностей | На размер выплаты не отражается факт осуществления работы или ее отсутствие при вынужденном простое |
Пример исчисления суммы надбавки. Предприятие имеет в штате вахтовых работников. Внутренними документами определена величина надбавки в размере 50% от оклада. Сотрудник М. с окладом по штату в размере 25 000 рублей в апреле месяце отработал 20 дней вахтовым способом, включая время нахождения в пути.
Расходы, покрываемые надбавкой
Перечень компенсируемых расходов оговаривается во внутренних документах предприятий. О понесенных затратах лица не должны предоставлять руководителю отчетные документы. К затратам, связанным с исполнением вахтовых обязанностей, относятся:
- Стоимость проезда к месту исполнения обязанностей и обратно, к населенному пункту проживания, плата за провоз багажа.
- Целевые, комиссионные сборы, расходы на проезд к вокзалу или аэропорту.
- Суммы, уплачиваемые за получение загранпаспорта, визы, таможенные сборы.
- Расходы по найму номера в гостинице, общежитии. Работодатель обязан создать вахтовые городки для проживания сотрудников. При наличии специально оборудованных мест стоимость расходов по найму жилья не компенсируется.
- Прочие аналогичные расходы, связанные с особым режимом труда.
Важно! Надбавка не считается частью заработной платы, признается компенсационной выплатой в соответствии с условиями ст. 164 ТК РФ.
Налогообложение надбавки страховыми взносами
Коммерческие организации (не финансируемые из бюджета) сами устанавливают размер надбавки в своих внутренних документах: коллективном договоре, Положении об оплате труда и т. д. Об этом сказано в части 4 статьи 302 Трудового кодекса РФ.
Ситуация: может ли надбавка за вахтовый метод работ быть больше суточных?
Ответ: да, может.
Ограничения по размеру надбавки (не более суммы дневных суточных по командировкам по России) установлены только для бюджетных организаций (постановление Правительства РФ от 3 февраля 2005 г. № 51). Для коммерческих организаций таких ограничений, как правило, нет.
Таким образом, в трудовом или коллективном договоре организация может предусмотреть любой размер надбавки. Например:
- установить надбавку в процентах от дневной ставки (оклада), но не более 100 руб. в день (как в бюджетных организациях);
- установить надбавку в процентах от дневной ставки (оклада), но не более нормы суточных, предусмотренных во внутренних документах организации (ст. 168 ТК РФ);
- не устанавливать ограничений по максимальному размеру надбавки.
Вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам, подлежат обложению страховыми взносами. Исключение составляют суммы компенсаций в форме надбавки, предоставляемых вахтовым работникам. Освобожденные от обложения выплаты осуществляются при возмещении затрат, возникающих в связи с исполнением трудовых обязанностей (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Освобождению подлежат суммы, предоставленные лицам в счет компенсации расходов и перечисленные в п. 3 ст. 217 НК РФ. Условием освобождения от налогообложения является определение размера выплаты в договорах или иных внутренних документах предприятия.
Ошибка № 1. Сумма надбавки составляет значительную часть выплат вахтовых работников. Ошибочной является позиция о причислении надбавок к заработной плате с включением сумм в состав среднего заработка. Компенсация расходов за условия несения вахты является компенсацией и не учитывается при исчислении бюллетеней, отпускных и других выплат на основании среднего заработка.
Ошибка № 2. Работодатели имеют право нанимать в штат лиц с иностранным подданством. При заключении договора на ведение работ в условиях вахты необходимо учитывать требования к местонахождению лиц.
Временно пребывающие, проживающие иностранцы имеют право на труд в регионе выдачи патента, разрешения или другого документа.
Ограничение не распространяется на исполнение служебного задания в рамках командировки иностранного подданного.
Исключения составляют высококвалифицированные специалисты, имеющие право на труд в нескольких обозначенных документально регионах, и граждане ЕАЭС, работающие законно без оформления разрешения.
По величине вахтовых надбавок закон не ограничивает работодателя. Есть ограничения только для госструктур, для которых размер надбавок регулируется органами власти (ст.302 ТК). Надбавка может быть установлена в твердой сумме или в процентах от суммы основного заработка. Утвержденный размер должен быть включен в положения коллективного или трудового договора, либо иного локального акта.
Районный коэффициент к вахтовой надбавке не применяется. Надбавка относится к компенсационным выплатам, поэтому не облагается:
- НДФЛ (п.3 ст.217 НК);
- страховыми взносами (пп.2 п.1 ст. 422 НК);
- взносами в ФСС от несчастных случаев на производстве (пп.2 п.1 ст. 20.2 закона 125-ФЗ от 24.07.1998).
Остальные начисленные суммы облагаются налогом на доходы и страхвзносами в общем порядке.
Удержание НДФЛ из сумм полученной надбавки
«А я еду за туманом…». Вахтовый метод: НДФЛ, взносы и проверка как бонус
30 Января 2020
Возможность не платить НДФЛ и взносы с части заработный платы – притягательный способ для работодателя снизить налоговую нагрузку, но налоговым возможностям всегда сопутствуют и налоговые риски и использование трудовых договоров для выполнения работы вахтовым методом – не исключение. В этой статье расскажем о самой свежей судебной практике по налоговым спорам о вахтовом методе и позиции ФНС и Минфина.
Буквально два абзаца теории. Трудовой кодекс характеризует вахтовый метод — как особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания1.
Надбавка за вахтовый метод предусмотрена ст. 302 ТК РФ: вахтовикам за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
- Один из немногих случаев, когда ФНС и Минфин в 2019 году единодушно соглашаются с судами: надбавки за вахтовый метод не подлежат обложению НДФЛ и взносами.
- Так Минфин указывает, что надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 Кодекса2.
- ФНС добавляет: надбавки за вахтовый метод работы, производимые в соответствии с положениями ТК РФ лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса3.
Но это теория, на практике у налогоплательщиков возникают две основные проблемы: 1. необходимо доказать, что вахта вообще была и 2. размер надбавок за вахтовый метод обоснован. С обоими вопросами бывают трудности.
Еще в 2016 году, Верховный Суд РФ вынес отказное определение о передаче кассационной жалобы для рассмотрения СК ВС РФ4: суды установили, что начальники групп охраны организации фактически вахтовым методом не работали, а значит вместо компенсационных выплат они получали доход, который в силу ст. 210 НК РФ не освобожден от налогообложения.
История простая – охранное предприятие заключает договор с заказчиком на охрану его объектов, принимается приказ о введении вахтового метода работы, за который устанавливается надбавка. Налоговики в свою очередь без особого труда устанавливает, что все объекты находятся в населенных пунктах, в которых «вахтовики» и проживают.
Сами охранники в ходе допросов пояснили, что добирались на работу пешком или на машине и ни о каких компенсациях за работу вахтовым методом не знают.
Эта откровенность стоила денег не только предприятию, но и сами «вахтовикам» — налоговики предложили организации удержать из доходов работников и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 3 241 420 руб.
или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности его удержать.
Здесь необходимо небольшое лирическое отступление. При выборе способов оптимизации «зарплатных» налогов и оценки их правомерности и рисков, должно по мимо прочего, оцениваться и такой фактор: знают ли (или должны ли знать) сами работники о способах оптимизации или нет. Ответ на вопрос не всегда очевиден и зависит от конкретных особенностей бизнес-процессов организации.
Ну, а если работники не сознались бы в том, что ходили на работу пешком? Здесь необходимо остановиться на понятии «значительное удаление», что и сделал АС Удмуртской Республики5.
Понятие «значительное удаление» раскрывается в Постановлении Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 12.1987 N 794/33-82 (ред. от 1701 1990, с изм. от 19.02.
2003) «Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ», из которого следует, что работы вахтовым методом применяются в случаях, когда на поездку от места нахождения организации до места работы и обратно работникам требуется ежедневно затрачивать более трех часов (многие москвичи, работающие в Москве таким образом тоже могли бы считаться «вахтовиками», отстаивая многочасовые пробки, но это конечно, шутка).
Далее налоговики проанализировали данные табелей учета рабочего времени сотрудников, сопоставили адреса регистрации по месту жительства сотрудников с адресом фактического осуществления трудовой детальности и установили случаи проживания работников в непосредственной близости от места работы, что позволяет работникам ежедневно возвращаться домой.
Попутно суд задался и другим вопросом актуальным для аутстаффинговых организаций: а является ли вообще вахтовым методом работы такая организация труда, в соответствии с которой работники осуществляли свою трудовую функцию в сторонних организациях (у Заказчиков) более предельного срока продолжительности вахты на производственных участках, которые непосредственно работодателю не принадлежат если при этом работа в сторонних организациях являлась для работников общества основным местом работы, по окончании трудового договора работники в организацию не возвращаются, трудовые функции непосредственно в самом обществе не осуществляют?
Заработная плата работникам выплачивалась обществом за счет денежных средств, полученных от заказчиков за вычетом своего вознаграждения. При этом большую часть заработной платы работников составляла именно спорная надбавка.
Суд указал, что в законе отсутствует запрет на комбинирование условий трудового договора, при котором работник будет на условиях работы вахтовым методом трудиться в интересах иного, чем работодатель, лица, что не отменило неправомерности выплат надбавок в данном случае.
Интересно, что налоговые органы доказывая неправомерность выплат не прочь привлечь к этой работе самих проверяемых налогоплательщиков. Так налоговики из Удмуртии привлекли к ответственности налогоплательщика, который отказался предоставить им табличную форму «реестр документов, подтверждающих обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами».
Суд согласился с организацией6, указав, что налоговый орган фактически потребовал проделать аналитическую работу путем составления реестра документов в табличной форме, разработанной самой же налоговой инспекцией, а не каким-либо нормативно-правовым актом, между тем в Письме ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ указано, что налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами. Эпический спор на 200 р. штрафа разрешился в пользу налогоплательщика.
А вот арбитражный суд Поволжского округа вынес в 2019 году два очень интересных постановления7. Споры касались не только правомерности отнесения трудовых договоров к вахтовым, но и размера надбавки.
Организацией с юридическими лицами были заключены договоры по предоставлению заказчикам на определенный период времени работников различных профессий для осуществления последними трудовых функций по своей специальности по месту нахождения заказчика (объектов заказчика).
В свою очередь, с работниками, подлежащими предоставлению (направлению) заказчикам, со стороны организации заключены трудовые договоры. Характер труда обозначен как вахтовый метод организации работ, не являющийся для работника служебной командировкой. Трудовые договоры определены как срочные.
Фонды пытались указать, что удаленное расположение места работы обусловлено договором предоставления персонала в аренду организациям — заказчикам и не является условием осуществления вахтового метода для выполнения производственных задач самого общества. Спорные выплаты не имеют компенсационного характера, а являются частью заработной платы и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Суды не согласились: форма организации трудового процесса работников, осуществлявших трудовые функции не на производственных площадях организации, не свидетельствует о создании фиктивного документооборота в целях уклонения от уплаты страховых взносов.
В части размера надбавки (47% от ФОТ) суд указал, что (далее очень либеральная цитата постановления, в тональности не часто встречающейся в современной практике налоговых споров): «Размер надбавки за вахтовый метод установлен правовыми актами заявителя, трудовыми договорами, указанный вопрос целиком и полностью относится к компетенции работодателя, государство не вправе вмешиваться в данный процесс и регулировать его. Размер такой надбавки не свидетельствует ни о необоснованности применения вахтового метода, ни о том, что надбавка за вахтовый метод не является компенсационной выплатой и подлежит обложению страховыми взносами и не свидетельствует о недобросовестности заявителя».
Трендом 2020 года может стать замена трудовых договоров для осуществления работ вахтовым методом на договоры ГПХ с плательщиками налога на профессиональный доход (там, где это возможно), что повлечет новые риски и спорные ситуации. Но это уже другая история.
Примечания:
Спорные доходы
Последний раз обновлено:
С 1 января 2017 года закон № 212-ФЗ утратил силу, но перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, не изменился. Теперь он включен в статью 422 Налогового кодекса. Но по ряду выплат между чиновниками и судьями не было и нет единства мнений об освобождении их от обложения страховыми взносами.
Минфин заявляет, что судебные решения, определения ВС РФ, относящиеся к взносам, которые уплачивались во внебюджетные фонды и регулировались Законом № 212-ФЗ, не распространяются на взносы, уплачиваемые после 1 января 2017 года в соответствии с Налоговым кодексом.
Минфин также не учитывает социальный характер выплат, не связанных с трудовыми обязанностями работников, в вопросе освобождения их от страховых взносов. Такой вывод следует из письма Минфина России от 21 марта 2017 года № 03-15-06/16239.
В этом письме был дан ответ работодателю, который выплачивает сотрудникам:
- проценты за задержку зарплаты;
- компенсацию стоимости путевок на санаторно-курортное лечение;
- доплаты к ежемесячному «детскому» пособию;
- дополнительный дородовый отпуск (оплата нерабочих дней по семейным обстоятельствам);
- возмещение стоимости лечения и медикаментов.
Данные выплаты должны облагаться страховыми взносами, указал Минфин.
Объяснение простое. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень не облагаемых взносами сумм установлен статьей 422 Налогового кодекса.
В данном перечне все перечисленные выплаты отсутствуют. Следовательно, они облагаются взносами в общем порядке.
Вместе с тем Верховный суд по ряду выплат высказывает противоположное мнение и выносит решения – не включать их в базу по страховым взносам.
Так, проценты за задержку зарплаты выплачиваются в силу закона в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, обеспечивая им дополнительную защиту трудовых прав (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 г. № 11031/13).
Компенсация оплаты санаторно-курортных путевок, как и оплата стоимости лечения и медикаментов, предусмотренные исключительно коллективным договором, не связаны с условиями труда работников и не подлежат обложению страховыми взносами (определение ВС РФ от 19 февраля 2016 г. № 307-КГ15-19614).
Доплата к «детскому» пособию также являются мерой социальной поддержки работниц, а не частью оплаты труда, и потому также не должна облагаться страховыми взносами (Определение ВС РФ от 29 июня 2015 г. № 304-КГ15-6486).
Обратите внимание: в письме от 14 сентября 2017 года № БС-4-11/18312@ ФНС России прямо объявила, что не будет учитывать судебную практику о страховых взносах, основывающуюся на нормах Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2017 года.
Вместе с тем, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты за труд (ст. 420 НК РФ). Это положение, закрепленное в Налоговом кодексе и присутствующее в Законе № 212-ФЗ, берут и брали за основу суды, рассматривая споры о страховых взносах, не начисляемых на выплаты и компенсации социального характера. Остается надеяться, что суды не будут игнорировать сложившуюся практику.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся опасные и спорные моменты.
Еще в письме от 3 августа 2015 года № 17-3/В-398 чиновники Минтруда привели такое обоснование своей жесткой позиции о том, что компенсация за задержку выплаты заработной платы должна облагаться страховыми взносами:
- выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей;
- перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим;
- специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ не предусмотрено.
Обратите внимание: несмотря на то, что с 1 января 2017 года закон № 212-ФЗ утратил силу, перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, не изменился. Он просто «перенесен» в статью 422 Налогового кодекса.
Эту же позицию в отношении компенсации за задержку зарплаты озвучил Минфин в своих письмах от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2018 г. № 03-15-05/68049.
Однако судьи на этот счет придерживаются иного мнения.
В упомянутом выше Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 года № 11031/13 сказано, что на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождены все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Но сам Закон № 212-ФЗ определения «компенсационные выплаты» не содержит, а значит, следует обратиться к трудовому законодательству. Трудовой кодекс различает два вида компенсаций:
- доплаты и надбавки компенсационного характера, которые входят в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ);
- денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей (ст. 236 ТК РФ).
Первая группа доплат и надбавок облагается страховыми взносами.
А денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником.
Она выплачивается физлицу в силу закона в связи с выполнением им трудовых обязанностей и обеспечивает защиту трудовых прав работника.
Поэтому компенсация за задержку заработной платы подпадает под действие статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
В этом Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 года № 11031/13 суд прямо указал, что ранее вступившие в законную силу судебные акты по схожим делам, которые приняты на основании иного толкования, могут быть пересмотрены.
На то, что сумма денежной компенсации, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, не облагается страховыми взносами, указано также в определениях Верховного суда РФ от 28 декабря 2016 г. № 310-КГ16-17515, от 10 января 2019 г. № 303-КГ18-22489.
Арбитры в очередной раз пояснили, что денежная компенсация в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается физлицу в силу закона, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав. И именно на этом основании освобождена от обложения страховыми взносами.
К облагаемым суммам чиновники относят такие выплаты, имеющие явно социальный характер: